实际工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够，主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成审计人员采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。下面，略谈往来账审计的“小技巧”：

一、从往来账二级科目名称上判断往来账核算的正确性，推断对往来账审计的重点事项

根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有所指，否则就属于审计的重点事项。如往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符等。若被审计单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。

二、特别关注长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项

不同的往来账明细科目都有且惟一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。

三、符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值

与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账也就管好了企业的现金流入与流出。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照相关内部控制制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理最起码的要求。有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低(甚至为零)；回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径；提供虚假错误的地址等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，因此，审计往来账项时要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。

四、关注内容不太正常的往来明细科目

往来的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。一是主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点，并且对原始凭证要求极为严格。二是零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映内容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点。三是通常债权性质的往来科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规做法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。来源：吾师我师

本文仅以国有企业国有企业法定代表人经济责任审计为例。

一、审计重点

“五必审两查清”——检查有无严重做假账，有无重大决策失误造成严重损失浪费，有无严重亏损和不良资产以及或有负债，有无严重违法违纪问题，有无管理上的重大漏洞，查清国有企业法定代表人任期内所在企业与资产、负债、损益目标责任制有关的经济指标的完成情况，查清国有企业法定代表人所在企业及其本人遵守国家财经法规和个人廉洁自律情况。

二、审计内容 

1.企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计

（1）资产情况的审计。重点通过审核帐面资产和实有资产的符合程度、不良资产和其减值准备计提情况，以及处置资产行为的合规性和合理性等情况，核实企业资产的真实性和完整性、资产质量状况，查清有无国有资产严重损失浪费。

（2）负债情况的审计。审查负债类科目帐面的真实性、正确性，负债形成及偿还的合法性、合理性，查清有无通过负债类科目调节企业财务收支、经营成果以及其他违反财经法规的行为。

（3）所有者权益情况的审计。审查所有者权益有关科目期末余额的真实性、正确性，与所有者权益有关经济事项的合法性、合规性，查清有无侵蚀国有投资主体权益的行为；区分净资产资本投入性增减、国家政策性增减、企业经营性增减等情况，正确界定净资产增减变化中企业法定代表人应当承担的经济责任。

（4）损益情况的审计。审查损益类科目发生额的真实性、合规性、正确性，查清企业法定代表人任期内有无隐瞒亏损、虚报利润，有无隐瞒、转移收入，私设“小金库”等违纪违规行为。

2.内部控制制度建立及执行情况审计

（1）健全性测试可以采用调查表、流程图等方法，主要检查企业应有的内部控制制度是否已建立，已经建立的控制制度是否有明确的控制目标，有关制度内容是否符合国家的规定。

（2）符合性测试可以采用实地观察法、证据检查法、询问法、复核法等方法，主要检查企业实际运行中的内部控制制度存在的薄弱环节。

3.重大经营决策审计

（1）重大投资决策程序审计。主要审查决策投资的项目是否经过可行性研究论证，是否经过必要的方案比较优选和必要的审查批准手续，是否与国家宏观经济利益和产业政策相一致，是否擅自改变国家投入的专项资金的用途，是否为重复建设而造成重大损失浪费，是否进行充分的市场预测和产品分析，并充分考虑各方面的因素（成本的变动，贷款来源的增减，国家政策的调整等），投资所造成的负债是否适度，有没有超过企业承受能力。

（2）重大投资决策效果审计。包括权益性投资效果审计、建设项目及技改工程项目投资效果审计。

A.权益性投资效果审计。审阅入股、联营协议和有关的法律文件，检查有无因产权法律文件无效、法律文件不完整或权益分配显失公平等情况导致资产流失的问题；审查实际投资数额、收益分配的有关文件等资料，核实投资收益情况。

B.建设项目和技改工程项目投资效果审计。对处于生产期的建设项目和技改工程项目主要通过审查投资利润率、投资偿还率、投资偿还期等指标核实实际投资效果，对失效项目或亏损项目，要重点进行全面的调查分析；对处于建设期的建设项目和技改工程项目主要检查投资方案中的效益指标的正确性。

（3）其他重大经营决策审计。包括对资金筹集和使用、经济担保、产权和股权交易等方面的审计。

A.资金筹集和使用情况审计。主要审查在资金筹集和使用方面是否存在随意决策，违规借贷、违规拆借或非法集资等行为，以及资金使用效益低下、损失浪费严重等问题。

B.经济担保情况审计。通过审查被审计单位担保的决策、程序、内容、形式、风险，核实有无盲目担保，造成赔偿或连带责任，给企业带来直接与或有的经济损失等问题。

C.产权和股权交易情况审计。主要审查企业产权、股权交易的决策是否正确，交易程序是否合法、合规，交易价格是否公允合理，是否存在应评估的事项未按规定评估以及违规交易等行为，给企业造成重大经济损失等问题。

4.遵守廉政规定情况审计

（1）有无侵占国有资产，违反与财务收支有关的廉洁规定的问题；

（2）在企业经营活动中有无以权谋私的行为；

（3）组织人事部门、纪检监察机关委托的需要审计查证的事项；

（4）群众反映的有关执行国家财经法规和廉政规定方面的问题；

（5）其他违法、违纪问题。

三、经济指标审计（15项）

1.财务效益状况指标

（1）国有资本保值增值率和任期年均国有资本保值增值率。两个指标结合使用，分别反映企业法定代表人任期内国有资本总体保值增值状况和年平均状况。

（2）净资产收益率和任期年均净资产收益率。两个指标结合使用，反映投入企业的资本获取净收益的能力，是评价企业资本经营综合效益的核心指标。净资产收益率用于表示逐年水平，任期年均净资产收益率用于表示任期内各年的平均水平。

2.资产营运状况指标

（3）不良资产比率。该指标反映企业资产质量的总体状况。

（4）不良投资比率。不良长期投资是指企业的各项投资中接受投资的企业已破产、倒闭或者长期亏损，造成难以收回的投资额，或指投资的市场现价远低于投资的价值，包括不良股票投资、不良债券投资和其他不良长期投资等。

（5）三年以上应收帐款比率。计算公式为：三年以上应收帐款比率＝三年以上应收帐款／年末应收帐款总额×100％

（6）积压商品物资比率。计算公式为：积压商品物资比率＝积压商品物资／年末存货总额×100%

（7）固定资产闲置比率。计算公式为：固定资产闲置比率＝（年末不需用固定资产原值＋年末未使用固定资产原值）／年末固定资产原值×100％

3.偿债能力状况指标。

（8）资产负债率。该指标反映企业某期间内负债总额同资产总额的比率，是评价企业负债水平状况的综合指标。计算公式为：资产负债率=负债总额/资产总额×100%

4.发展能力状况指标。

（9）总资产增长率和任期年均总资产增长率。两指标用于衡量企业资产的增长情况，评价企业经营规模总量上的扩张程度。总资产增长率用于表示增长的总体水平，任期年均总资产增长率用于表示任期内各年增长的平均水平。

（10）利润增长率和任期年均利润增长率。两指标分别反映企业利润增长的逐年水平和任期内各年平均水平。当出现亏损时不计算利润增长率（连续亏损时可以计算减亏幅度指标或增亏幅度指标）。当任期内各年度均盈利且利润额逐年增长时，可以计算任期年均利润增长率。

（11）主营业务收入增长率和任期年均主营业务收入增长率。两指标分别反映企业主营业务收入增长的逐年水平和任期内各年平均水平。当任期内各年度主营业务收入逐年增长时，可以计算任期年均主营业务收入增长率。

（12）固定资产成新率。该指标表示企业固定资产的新旧程度，反映固定资产用于再生产的能力。计算公式为：

固定资产成新率=平均固定资产净值/平均固定资产原值×100%

5.社会贡献状况指标

（13）上缴税收增长率和任期年均上缴税收增长率。两指标表示企业上缴国家税收的增长幅度，反映企业创造国家税收的贡献大小。上缴税收增长率用于表示各年增长水平，任期年均上缴税收增长率用于表示任期内各年增长的平均水平。当各年上缴税收逐年增长时，可以计算任期年均上缴税收增长率。

（14）医疗、养老、失业统筹资金缴纳率。该指标表示企业的医疗、养老、失业三项统筹资金是否足额缴纳，从一个侧面反映企业对职工社会保障的重视程度。

（15）工资总额增长率和职工人均工资收入增长率。两指标分别反映企业工资总额和职工人均工资收入的各年增长水平。非完整会计年度不纳入计算范围。